A股2021年報披露即將進入最后的收官月。近四成公司年報已如約與投資者見面，不少上市公司更已在謀劃新的一年，續聘或改聘2022年審計機構的公告紛至沓來。

    與之對比的是，多家公司2021年報審計工作近期才獲接單。更有未名醫藥、*ST昌魚等公司迄今仍未聘請到年審機構，年報或存難產風險。

    今年A股年審生態中，一大突出現象是，在中介機構監管力度升級以及退市新規等實施背景下，審計機構與上市公司博弈升級，頭部與尾部審計機構的擇客能力懸殊，老所寧可違約仍拒絕續聘，一批新備案的會計師事務所則密集上陣。

    而在近期部分公司“一所難聘”的關頭，一些新備案所順勢上演“救場者”的角色。如北京興昌華會計師事務所近期就連續接了*ST圣萊、運盛醫療2家公司的“臨期”年審業務。

    一所難聘

    “公司管理層先后邀請了十余家會計師事務所，并積極與各會計師事務所開展了初步考察、業務溝通、談判和商業盡調等工作。”、“至今尚未有會計師事務所應邀與公司年審事宜達成合作。”未名醫藥日前回復關注函時透露了選聘年審機構的不暢。

    當前，距離未名醫藥預約的年報披露日期（4月30日），僅剩約一個月的時間，且在程序上，發布審計機構聘任公告后還需經股東大會審議通過。

    截至3月29日記者發稿，未名醫藥仍未發布聘任年審機構的公告。記者稍早前致電未名醫藥，工作人員表示，“目前公司還在全力推進這個事情，力爭在年報前解決。人參的審計盤點工作本身需要專業機構輔助，另外受到時間的限制，吉林現在的氣候條件、自然條件可能影響到審計，公司也在與各個事務所深入溝通中。”

    *ST昌魚在今年1月底遭中勤萬信會計師事務所退單，該公司迄今未披露選聘會計師事務所的進展。交易所此前發函，除須說明業績預告事項，還要求*ST昌魚回復辭任會計師相關情況等，交易所亦敦促盡快聘請年審會計師并積極配合，按期對外披露年報。然而，該公司此后5次延期回復問詢函。3月15日，*ST昌魚又收到監管函。“如核實公司及相關方存在惡意拖延回復重大事項、不及時履行信息披露義務等信息披露違規行為，本所將啟動自律監管程序。”交易所表示。

    近期，*ST圣萊、運盛醫療、ST輔仁、佛燃能源等多家公司在年報臨期前才突擊達成審計機構聘任工作，也是“一所難聘”現象的寫照。

    *ST圣萊的2021年報原本預約在3月30日披露。3月16日晚間，*ST圣萊公告，原審計機構立信中聯會計師事務所無法繼續承接年審工作，擬聘請北京興昌華會計師事務所。目前該公司年報披露時間顯示已推延至4月30日。

    年報首次預約日期為3月26日的佛燃能源，3月23日晚間卻公告變更會計師事務所。目前該公司年報披露日已調整至4月23日。

    滬深交易所對上市公司突擊換所情況亦持續保持關注，上述公司均領受監管問詢函或關注函。監管層重點要求相關公司說明前期已開展年審的進展，是否存在審計受限的情形，前后任審計機構的溝通情況，以及是否存在無法按期出具審計報告的風險等。

    望而卻步

    “未名醫藥已連續4年被審計機構以各種原因出具了保留意見的審計報告（包括對存貨的審計問題），再縱觀往年到年報審計尾聲期間還沒有找到審計機構的上市公司，這些上市公司往往都存在一些很難解決的疑難雜癥。很明顯，這個時候未名醫藥的年報審計業務如同‘燙手山芋’，沒有審計機構敢接受委托審計就在情理之中。”知名財稅審專家、資深注冊會計師劉志耕向證券時報記者表示。

    對于遭到十余家會計師事務所拒單，未名醫藥歸因于兩方面，一是全資子公司吉林未名天人中藥材科技發展有限公司（“吉林未名”）人參資產盤點工作的特殊性；二是公司連續4年被出具保留意見審計報告的風險因素。

    在未名醫藥看來，此次年審難點在于人參資產審計的盤點工作。吉林未名的主要資產是人參，吉林人參是一味道地名貴藥材，將近大半年時間（每年11月至次年5月）處于大雪封山的冰封凍土中。此時從地表無法觀測出人參存苗，亦無法從凍土中挖取，因此該階段無法開展人參的審計盤點工作。每年僅在6月至10月人參苗才全面長出地面，此時是最適宜進行參苗存量盤點的時間。

    此外，人參資產盤點時只能采取查苗或挖取抽檢方式，其盤點方法對專業性要求非常高，必須由會計師事務所會同具有中國林業工程建設協會頒發的林業調查規劃設計資質證書的專業林業勘察研究院，攜帶專業國家林班地圖、羅盤、衛星定位裝置等重裝專業設備結合奧維軟件、ACGIS軟件等進行。

    對于上述解釋，劉志耕認為，對存貨的審計看似簡單，實際上不僅風險很大，而且往往有很大難度。不少上市公司年報或相關審計的爆雷就出在存貨問題上，如存貨的虛假購進、有賬無物、賬多物少的問題，審計機構審計不能勤勉盡責的問題。另外，對一些特殊存貨品質和數量的確認問題，一些專業機構對這些特殊存貨的品質和數量往往都難以判斷，如對一些特殊存貨的品質和數量鑒定的技術往往有很大難度，而且存貨本身還有很多限制性問題，如無法接觸（看到）存貨（如地下冬眠的人參），還有最典型的獐子島扇貝的盤點問題等。一些審計機構往往也會因此類問題望而卻步。

    另外，行業監管趨嚴也是當下會計師事務所接單更加謹慎的重要原因。新《證券法》大幅提高了審計失敗的違法成本，行政罰款的幅度由業務收入的1~5倍調整為1~10倍，追究民事責任和刑事責任的配套司法手段日趨完善。另據證監會通報，2021年，證監會依法立案調查中介機構違法案件39起，較2020年同期增長一倍以上，將2起案件線索移送或通報公安機關。

    “上市公司的經營形勢并非一成不變，我們也會評估業務風險，對客戶結構進行一定程度的優化調整，另外在接洽新的年審業務時，我們也會從各種渠道了解公司換所的原因，會比較謹慎。”某內資事務所的相關負責人向記者表示。

    值得一提的是，2021年報的年審生態中，上市公司與審計機構的博弈程度顯著提升，由審計機構方面提出的“分手”案例明顯增加，并且，從公告的原因看，除了過去雙方“會計師事務所自身的人力和時間安排無法滿足審計工作的需要”類型的體面理由，今年“分手”原因更加開誠布公，如3月中旬被立信中聯拒單的*ST圣萊，其中一項被拒原因即事務所直言“承接ST項目受限”。

    新所救場

    在部分公司“一所難聘”的關頭，一些新備案的會計師事務所成為“救場者”。

    自3月中旬以來，北京興昌華會計師事務所就連續接單了*ST圣萊、運盛醫療2家公司的“臨期”年審業務。查詢證監會公布的從事證券服務業務會計師事務所備案名單，北京興昌華會計師事務所于2021年4月30日公告備案。

    3月21日晚間公告換所的ST輔仁，接單的深圳旭泰會計師事務所也是一家今年才承接A股年審工作的新備案所。該所于2021年2月2日完成備案。此外，深圳旭泰今年還承接了*ST華訊的年審業務。

    “絕大部分審計機構在年前就對整個年報審計期間的工作時間排得滿滿當當，而且這種安排往往都是超負荷的，根本安排不出多余人員再去接洽新的業務，更何況到了年報審計尾聲可能時間更加緊張，很多審計機構僅能派員出面談一下以示禮貌，僅此而已。只有那些已完成證券審計業務報備，但沒有做過一家上市公司審計業務的‘新事務所’，才‘明知山有虎，偏向虎山行’。”劉志耕表示。

    公告顯示，未名醫藥曾于去年11月宣布變更審計機構，一度欲聘請于去年新備案的深圳久安會計師事務所。不過，在隨后的股東大會上，該換所議案遭股東否決，未獲通過。記者稍早前致電公司時曾詢問是否有重新邀請深圳久安的考慮。“公司也有這個想法，在與他們溝通中。”工作人員表示。

    2020年3月1日，修訂后的《證券法》正式實施，會計師事務所從事證券服務由行政許可轉變為備案管理，結束了證券業務資格許可制度。這之后，備案審計機構激增，而伴隨行業準入門檻的降低，更多中小事務所被“激活”。

    據記者不完全統計，在2021年報季中，已有十余家新備案審計機構為首次亮相。不過，由于承接的年審客戶以ST類高審計風險公司居多，且新事務所通常對上市公司缺乏足夠的了解，重擔之下，“新手”事務所能否完成好年審工作，也是業界關注的焦點。

    今年3月9日，ST天潤新聘審計機構湖南容信會計師事務所就收到了一份提請關注函，深交所要求湖南容信在執行2021年審工作中，充分關注ST天潤前三年度被出具保留意見；多筆資金占用、違規擔保；因涉嫌信息披露違規正被證監會立案調查等事項。交易所還請事務所勤勉盡責，保持獨立性，審慎設計和實施審計程序，獲取充分、適當的審計證據，確保審計質量，出具恰當的審計意見，不得用保留意見代替無法表示意見或否定意見。

    3月15日，中注協聯合財政部會計司、監督評價局召開監管約談會，對新備案首次承接上市公司2021年審業務的會計師事務所進行集體監管約談。北京興昌華、廣東誠安信、廣東亨安、廣東中職信、湖南容信、深圳久安、深圳旭泰、浙江天平等12家會計師事務所進行了匯報。會上還要求事務所全面評估新承接上市公司年審業務的風險領域，充分考慮相關公司業務復雜程度等因素，分派具有適當勝任能力的項目組成員，堅持誠信執業、審慎執業、勤勉執業，有效防范審計失敗風險。

    需要指出的是，即便上市公司突擊聘得年審機構，也不代表后續年報一定能夠如期披露。ST輔仁最新問詢函回復公告就顯示，由于近期新冠肺炎疫情防控政策具有不確定性，時間尚無法做出具體安排，深圳旭泰所具有無法在預約披露日（4月30日）按時出具審計報告的風險。