本報記者 吳曉璐

    2月19日，*ST騰邦發(fā)布公告稱，綜合考慮公司未來經(jīng)營發(fā)展和審計需求，為保證審計工作順利進(jìn)行，擬聘請鵬盛會計師事務(wù)所為公司2021年度審計機構(gòu)。去年，上述公司財務(wù)報表被亞太會計師事務(wù)所出具了“無法表示意見”的審計報告。

    退市新規(guī)下，審計機構(gòu)對上市公司年報出具的審計意見是決定公司退市與否的一項重要指標(biāo)。因觸及財務(wù)類退市指標(biāo)被實施退市風(fēng)險警示（即*ST）的公司，若2021年財務(wù)報告被出具“保留意見、無法表示意見或者否定意見”的審計報告，也將面臨退市風(fēng)險。

    《證券日報》記者據(jù)Wind資訊數(shù)據(jù)梳理，截至2月20日，更換2021年年報審計機構(gòu)或尚未聘請年報審計機構(gòu)的*ST公司合計36家，其中14家2020年財務(wù)報告被出具“無法表示意見”的審計報告。

    接受采訪的專家認(rèn)為，審計機構(gòu)接受新的上市公司審計業(yè)務(wù)時，需做好前期調(diào)研，判斷能否勝任。“臨危受命”的審計機構(gòu)，要勤勉盡責(zé)，對企圖“購買”審計意見的客戶說“不”，推動企業(yè)嚴(yán)格按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》編制財務(wù)報表，合規(guī)合法地披露財務(wù)信息。

    超400家上市公司

    更換年報審計機構(gòu)

    《證券日報》記者據(jù)Wind資訊數(shù)據(jù)梳理，截至2月20日，共427家上市公司更換2021年年報審計機構(gòu)。另有7家未聘請審計機構(gòu)的上市公司，收到了交易所或地方證監(jiān)局的監(jiān)管或關(guān)注函。

    記者據(jù)證監(jiān)會發(fā)布的《2020年度證券審計市場分析報告》梳理，2019年、2020年變更年報審計機構(gòu)的上市公司數(shù)量分別為717家和398家。從以往數(shù)據(jù)來看，更換2021年年報審計機構(gòu)的上市公司數(shù)量處于中間水平。

    從更換審計機構(gòu)的原因來看，有“原審計機構(gòu)審計人力資源較為緊張”“前任會計師事務(wù)所審計團隊加入擬變更的會計師事務(wù)所”“原審計機構(gòu)聘期屆滿”“上市公司經(jīng)營與業(yè)務(wù)發(fā)展需要”等。

    “如果‘前任會計師事務(wù)所審計團隊加入擬變更的會計師事務(wù)所’‘原審計機構(gòu)聘期屆滿’等情況屬實，那么上市公司變更審計機構(gòu)是比較合理的。”中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院教授李曉慧在接受《證券日報》記者采訪時表示，針對“原審計機構(gòu)審計人力資源較為緊張”等情況，則有可能是因為原審計機構(gòu)擔(dān)心ST公司風(fēng)險大，不想?yún)⑴c，或是企業(yè)與審計機構(gòu)對一些事項存在爭議無法協(xié)調(diào)。

    新證券法規(guī)定，會計師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)由審批管理改為備案管理，行業(yè)準(zhǔn)入門檻有所降低。記者據(jù)證監(jiān)會網(wǎng)站數(shù)據(jù)統(tǒng)計，截至今年1月31日，共有84家會計師事務(wù)所在證券審計市場執(zhí)業(yè)，其中44家為新證券法實施以來新增的備案會計師事務(wù)所。

    2月15日，ST天潤發(fā)布公告稱，聘任湖南容信會計師事務(wù)所為公司2021年度年審機構(gòu)，湖南容信會計師事務(wù)所于今年1月份剛剛在證監(jiān)會備案。另外，據(jù)記者不完全統(tǒng)計，今年新備案的10余家審計機構(gòu)已開始承接2021年年報審計工作，其中多家承接了*ST公司業(yè)務(wù)。

    北京國家會計學(xué)院教授崔志娟對《證券日報》記者表示，審計機構(gòu)接受新的上市公司審計業(yè)務(wù)，一定要做好上市公司的前期調(diào)研，要判斷是否熟悉該領(lǐng)域、能否用合適的審計工具或?qū)徲嫹椒ㄟM(jìn)行審計，確保能控制審計過程中存在的風(fēng)險。

    “臨危受命”

    審計機構(gòu)更需謹(jǐn)慎

    據(jù)記者進(jìn)一步梳理，上述434家上市公司中，有14家2020年財務(wù)報告被出具“無法表示意見”的審計報告，且均為*ST公司。此外，還有7家*ST公司去年被出具“保留意見”的審計報告。

    在前任出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的情況下，“臨危受命”的會計師事務(wù)所應(yīng)做好資本市場“看門人”，對其財務(wù)信息履行核查把關(guān)職責(zé)。

    “因?qū)徲嫊r間較短，‘臨危受命’的審計機構(gòu)面臨著較大壓力，同時也存在審計意見被‘購買’的風(fēng)險。”李曉慧表示，若上市公司企圖通過改聘審計機構(gòu)來“購買”審計意見，可能將企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、會計風(fēng)險傳導(dǎo)給審計師。新證券法出臺后，審計師需要承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，更應(yīng)提高警惕性，認(rèn)真履行職責(zé)。

    李曉慧認(rèn)為，對于企圖“購買”審計意見的客戶，審計機構(gòu)需要果斷說“不”，不能協(xié)助公司在審計意見上蒙混過關(guān)。審計機構(gòu)應(yīng)協(xié)助企業(yè)形成規(guī)范的會計體系，推動企業(yè)嚴(yán)格按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》編制財務(wù)報表，合規(guī)合法地披露財務(wù)信息。“針對前任會計師事務(wù)所主動請辭的ST公司，承接其年報審計業(yè)務(wù)的后任審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)更加謹(jǐn)慎，付出更多的精力和時間，可適當(dāng)提高審計收費。”李曉慧表示。

    對于投資者而言，專家認(rèn)為，對被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的上市公司要慎重投資。

    “審計報告作為信息鑒證方式，是投資者評價上市公司的重要依據(jù)。”崔志娟表示，針對被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的上市公司，若審計師無法表示意見，則意味著上市公司的信息無法通過審計報告予以證實，上市公司很可能有些事項不愿向市場公開，需要注意其潛在風(fēng)險。若審計師出具了否定意見的審計報告，則意味著上市公司的信息不符合規(guī)定，也就是上市公司的財務(wù)情況、盈利情況等與實際情況不符，其經(jīng)營情況可能差強人意。

    “無法表示意見說明連注冊會計師都無法搞清楚公司財務(wù)報表是否合法公允，公司的‘水’太深了。”李曉慧表示，否定意見說明企業(yè)財務(wù)報表整體上不能公允地反映企業(yè)整個年度的財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，投資者無法通過公司財務(wù)報表做出合理的決策、判斷。保留意見說明企業(yè)財務(wù)報表整體上反映了企業(yè)整個年度的財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，但保留事項可能會影響投資者決策。審計報告能夠幫助投資者判斷公司對外披露的財務(wù)報表是否值得信賴。