“非標”審計意見首次披露重要性水平、審計受限導致的非無保留意見減少、內部控制的非無保留意見減少……審計機構對2020年上市公司年度報告出具的審計意見出現了一系列值得關注的新變化。

    專家指出，隨著資本市場深改持續推進，相關制度不斷完善，審計機構作為資本市場信息披露“看門人”的作用進一步凸顯，上述一系列變化突出反映了審計機構正在更好發揮核查和把關的作用，助力上市公司提高質量。

    新規促使審計機構規范執業

    中國證券報記者從業內人士處了解到，《監管規則適用指引——審計類第1號》要求注冊會計師在非標準審計意見專項說明中披露財務報表整體的重要性水平信息，并披露受限事項的形成過程及原因等，諸如此類的新規定，有助于督促注冊會計師規范執業，使審計功能得到更好發揮。

    《監管規則適用指引——審計類第1號》提出，審計機構出具非標準審計意見需披露重要性水平，判斷錯報是否“重大”。在上市公司2020年年報中，這一信息系首次對外披露。據記者統計，共有近80份非標準審計意見的專項說明披露了重要性水平信息。

    “這一注冊會計師職業判斷決策標準對外披露，有助于投資者了解注冊會計師在審計過程中作出重大判斷的依據，幫助報告使用者更好理解上市公司財務信息的可靠性。”江蘇天衡會計師事務所首席合伙人余瑞玉指出。

    記者注意到，2020年上市公司年報中，由于錯報被出具非無保留審計意見的占比極低——143份被出具非無保留意見的上市公司年報中，僅有2份是由于錯報事項被出具保留意見。專家稱，這體現了上市公司高度重視注冊會計師的專業意見，能就發現的錯報與注冊會計師有效溝通并達成調整共識，也凸顯了注冊會計師的專業價值。

    此外，審計受限導致的非無保留意見數量下降。2020年共141家上市公司的年報被出具受限類的非無保留意見，2019年則為172家。普華永道中天會計師事務所合伙人張國俊表示，非標準審計意見監管規則要求注冊會計師明確披露應獲取何種審計證據受限，使得審計機構對受限情況的認定更加審慎，促使審計報告的信息更加“看得清、講得透”，也反映了上市公司配合審計工作的意識和力度逐步提升，對外披露的信息更加準確。

    財報審計助力上市公司提高質量

    專家指出，在提高上市公司質量、健全常態化退市機制等全面深化資本市場改革持續推進的過程中，審計機構作為資本市場信息披露“看門人”，發揮著愈加重要的核查和把關作用。

    結合2020年財報披露情況分析，首先，有21家上市公司因2020年年度報告首次被注冊會計師出具“無法表示意見”將被實施退市風險警示，7家上市公司因連續兩年被出具“無法表示意見”將被納入退市進程。助力構建上市公司優勝劣汰格局，

    審計機構的‘看門人’功能得到進一步發揮。南開大學金融發展研究院院長田利輝說，2020年是執行退市新規的首個會計年度，退市新規壓縮了退市周期，明確首次被出具無法表示意見將實施退市風險警示，連續兩年觸及審計意見類型指標即終止上市，且審計意見指標和其他財務類指標交叉適用。

    其次，內部控制的非無保留審計意見大幅減少。余瑞玉說，隨著提高上市公司質量的一系列舉措落地實施，上市公司治理專項行動深入開展，推動上市公司對存在的內部控制缺陷進行整改，并獲得了注冊會計師的認可，內部控制審計意見的總體情況得到改善。

    再者，非無保留意見影響消除的上市公司家數增加。業內人士表示，這反映了化解上市公司風險、清理違規擔保及資金占用等監管舉措發揮效用，上市公司內部治理能力進一步提升，質量變化逐步向好。

    更好發揮“看門人”作用

    專家認為，審計機構發表的審計意見是其“看門人”作用的直接體現，對保護投資者利益、引導市場資源配置發揮著重要作用。結合2020年年報情況分析，審計機構正在更好發揮“看門人”的作用。

    一方面，審計機構對于開展業務更加審慎。截至4月30日，3家上市公司未如期完成年度財務報表審計，其中*ST斯太由于審計資料不完整、與審計機構存在意見分歧，*ST北訊由于審計機構中興華于4月26日提出解除業務約定，易見股份由于業務相關資料需要進一步清查，均無法按期取得并披露審計報告。“上述現象表明，自新證券法施行以來，證券違法成本顯著提高，審計機構的法律責任被進一步壓實，在資本市場執業過程中審計機構更加審慎，對于可能存在高風險的公司選擇了用腳投票”，田利輝指出。

    另一方面，非標準意見向“中小所”集中。據了解，39家審計機構對上市公司2020年年報出具非標準審計意見。非標準審計意見數量排名前十的審計機構共出具171份非標準審計報告，約占67%，其中，天健、立信、大華及大信等“大所”共出具102份，中興財光華、亞太（集團）及中興華等“中小所”共出具69份。2019年非標準審計意見數量排名前十的審計機構共出具174份非標準審計報告，約占63%，其中，“大所”共出具118份，“中小所”共出具56份。此外，2020年“大所”非標意見占比為4.6%，“中小所”全部非標意見占比為30.4%。

    權威人士指出，“大所”非標準審計報告數量呈下降趨勢，“中小所”非標準審計報告數量呈上升趨勢，表明高風險上市公司的承接由“大所”逐漸向“中小所”集中。2020年“大所”非標意見占比遠低于“中小所”，也說明了上述變化趨勢。