通過改革減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),相信中國會有更多的稅收來源。
喬新生
國家稅收征管機關(guān)對一些公眾人物實施稅收調(diào)查公開處罰很有必要,但在經(jīng)濟形勢不明朗的大背景下,必須考慮到中小企業(yè)的生存發(fā)展問題,盡快減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),因為只有這樣,才能確保稅收征管不會竭澤而漁。
我國從1994年開始實施分稅制,進(jìn)入本世紀(jì),政府強化了稅收監(jiān)管,頒布實施稅收征管法,貫徹落實“稅收法定”原則,由于稅收結(jié)構(gòu)不合理,在稅收征管過程中出現(xiàn)了非常特殊的現(xiàn)象。
首先,個人所得稅和企業(yè)所得稅不平衡,一些企業(yè)經(jīng)營者將個人所得稅轉(zhuǎn)化為企業(yè)所得,以減少納稅義務(wù),增加自己的收入。
我國實行累進(jìn)制個人所得稅制度,個人所得稅率最高45%。企業(yè)繳納企業(yè)所得稅,但企業(yè)所得稅只有35%左右,為了鼓勵企業(yè)發(fā)展特別是中小企業(yè)快速發(fā)展,我國出臺了一系列減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的政策,這些政策疊加在一起,使得企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減少5%到10%左右。這種特殊的稅收結(jié)構(gòu),讓一些經(jīng)營者把個人所得轉(zhuǎn)化為企業(yè)所得,把自己日常開支轉(zhuǎn)化為企業(yè)成本,以此來規(guī)避國家的稅收政策。經(jīng)過所謂“稅收籌劃”,一些億萬富豪納稅額,甚至低于工薪階層的納稅額,如果這種現(xiàn)象持續(xù)下去,會導(dǎo)致稅源流失。
其次,我國實行典型的間接稅制度,企業(yè)是納稅主體,企業(yè)可以通過產(chǎn)品和服務(wù)定價,將自己承擔(dān)的稅收義務(wù)轉(zhuǎn)嫁給消費者,消費者購買商品或者接受服務(wù)的時候,不需要另外繳納消費稅。
這樣的稅收結(jié)構(gòu)符合實際情況,但如果企業(yè)的經(jīng)營者通過虛增成本或者轉(zhuǎn)移利潤的方式,規(guī)避國家的稅收政策,那么企業(yè)納稅額就會減少。如果我國上市公司或者一些大型企業(yè),通過關(guān)聯(lián)交易,增加虧損,或者通過資本運作,人為地造成虧損,那么,國家稅收將會大面積流失。
第三,一些學(xué)者認(rèn)為,間接稅征稅成本高,建議盡快實行直接稅收制度,也就是通過增加財產(chǎn)稅和所得稅,解決稅收征管中出現(xiàn)的“跑冒滴漏”問題。他們認(rèn)為,直接稅收制度還可以讓納稅人清楚看到自己納稅額,有利于解決公民權(quán)利義務(wù)不對稱問題。
筆者認(rèn)為,這樣的思路有一定的道理,但如果盲目東施效顰,我國稅收紊亂現(xiàn)象將會非常明顯。
目前稅制一方面讓企業(yè)成為納稅主體,另一方面又通過各種優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但整體看我國企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)仍然相對較重,解決這個問題根本出路就在于,大幅度降低我國稅率,而這又可能導(dǎo)致國家財政赤字增加。解決問題的終極方式是,精兵簡政,充分利用人工智能技術(shù),建設(shè)數(shù)字政府,大幅度減少政府工作人員,削減公共開支。
第四,地方政府為了招商引資,提出了許多稅收優(yōu)惠條件,一些地方甚至采取“核定征收”政策。這是促進(jìn)地方經(jīng)濟發(fā)展的有效措施,但《稅收征管法》規(guī)定,核定征收必須符合法定條件。只有在依法不需要設(shè)置賬簿,或者應(yīng)當(dāng)設(shè)置但是沒有設(shè)置賬簿的企業(yè)才可以實行核定征收,核定征收帶有一定的懲罰性,但在現(xiàn)實生活中卻變成了優(yōu)惠措施,一些地方政府對企業(yè)實行核定征收,目的是減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。這種現(xiàn)象,國家立法機關(guān)應(yīng)當(dāng)高度重視。
筆者建議,如果實行核定征收有利于中小企業(yè)的發(fā)展,那么,可以規(guī)定規(guī)模以下企業(yè)或者規(guī)模以上企業(yè)中的一部分,實行核定征收。核定征收必須一視同仁,公開征收,因為只有這樣,才能防止出現(xiàn)權(quán)錢交易腐敗現(xiàn)象。如果條件許可,可以在一些實驗區(qū)實行財政包干制度,在這些地區(qū)對中小企業(yè)實行核定征收。這樣既可減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)又可減少征管成本。
客觀講,許多中小企業(yè)之所以能夠生存發(fā)展,就是因為他們通過各種方式規(guī)避納稅義務(wù)。如果全國聯(lián)網(wǎng),對中小企業(yè)實行稅收征管,那么,許多中小企業(yè)只能關(guān)門倒閉。
解決問題的方案是,財政包干,允許地方根據(jù)實際情況決定中小企業(yè)的納稅政策,允許一些地方政府核定征稅。這樣做可以促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展,可以幫助許多中小企業(yè)擺脫眼前的困難。
如今許多中小企業(yè)抱怨,“辛辛苦苦一年半,完全是給國家干”。企業(yè)納稅之后所剩無幾,企業(yè)經(jīng)營者缺乏經(jīng)營積極性。通過改革減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),相信中國會有更多的稅收來源。
(作者系中南財經(jīng)政法大學(xué)教授)
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