證券時報記者 賀覺淵

    3月18日，財政部、證監會聯合發布《關于進一步提升上市公司財務報告內部控制有效性的通知》。《通知》提出，要重點關注“關鍵少數”舞弊導致的財務報告重大錯報風險，并建立有效的反舞弊機制。實施有效措施，確保上市公司與其控股股東、實際控制人及其關聯方不違反法律法規和公司章程干涉上市公司的運作。

    內部控制特別是財務報告內部控制，是加強財會監督、遏制財務造假、提高上市公司會計信息質量的重要基礎?！锻ㄖ分赋?，部分上市公司仍存在對內部控制重視程度不夠、內部控制缺陷標準不恰當、內部控制評價和審計未充分發揮應有作用等問題。

    針對當前多發的上市公司財務造假和相關內部控制缺陷，《通知》指出，應提升上市公司財務報告內部控制有效性，主要目標是評估和應對為迎合市場預期或特定監管要求、謀取以財務業績為基礎的私人報酬最大化、騙取外部資金、侵占資產、違規擔保、內幕交易、操縱市場等動機，對財務報告信息作出虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的風險，特別是防范上市公司董事、監事、高級管理層和實際控制人等“關鍵少數”的舞弊風險。

    《通知》進一步明確了提升上市公司財務報告內部控制有效性的7個重點領域，分別是資金資產活動相關舞弊和錯報的風險與控制、收入相關舞弊和錯報的風險與控制、成本費用相關舞弊和錯報的風險與控制、投資活動相關舞弊和錯報的風險與控制、關聯交易相關舞弊和錯報的風險與控制、重要風險業務和重大風險事件相關的風險與控制、財務報告編制相關的風險與控制。

    其中，資金資產活動相關舞弊和錯報的風險與控制方面，要加強資金資產管理舞弊風險評估與控制。一方面，關注為侵占資金資產、粉飾財務報表等目的，偽造、篡改或銷毀原始憑證，隱瞞、截留或侵占收入，私簽支票，盜用印鑒，違規提現，虛列費用，設賬外賬、小金庫，偽造或篡改銀行單據，資產私用，違規擔保等相關風險。另一方面，關注不相容崗位的有效分離，資金資產交易真實性，賬賬、賬證、賬實一致性等相關內部控制流程和控制措施的有效性。

    《通知》還提出，要加強資金資產活動相關賬戶及財務報表列報的風險評估與控制。關注貨幣資金、固定資產、在建工程、存貨、無形資產、長期股權投資等報表項目或類別下資金與資產相關賬戶的發生額、準確性、確認時點、計量金額以及列報風險；關注資金歸集管理、銀行賬戶管理、票據管理、支付與授權審批管理、資產管理、壞賬管理、擔保管理等控制措施的有效性；

    關注違規占用資金的風險，加強對大股東借款、擔保、投融資等活動的審核、追蹤、預警和披露的控制。

    投資活動相關舞弊和錯報的風險與控制方面，要加強投資活動舞弊風險評估與控制。關注為完成業績對賭、業績承諾、滿足股權激勵行權條件、符合市場預期業績等目的，以投資活動為名進行財務報表粉飾以及其他影響交易真實性、價格公允性的風險；關注對交易標的真實性、交易價格公允性、交易信息披露真實完整性等內部控制流程和控制措施的有效性。

    財務報告編制相關的風險與控制方面，要重點關注“關鍵少數”舞弊導致的財務報告重大錯報風險，并建立有效的反舞弊機制。實施有效措施，確保上市公司與其控股股東、實際控制人及其關聯方不違反法律法規和公司章程干涉上市公司的運作；形成有效機制，確保股東（大）會、董事會、監事會、管理層在決策、執行和監督等方面的分工和制衡，完善公司治理；明確董事會、管理層與相關部門在反舞弊工作中的職責權限，建立舞弊線索的發現、舉報、調查、處理、報告和糾正程序，確保舉報、投訴渠道通暢。

    《通知》還強調，上市公司作為第一責任人，要確保財務報告內部控制有效實施。上市公司應當根據企業內部控制規范和通知要求，建立健全內部控制制度，科學、客觀認定內部控制缺陷，重點對7個領域的財務報告內部控制有效性進行評價，出具年度內部控制評價報告。

    《通知》明確，政府監管部門將形成合力，強化對上市公司和會計師事務所監管。財政部、證監會等監管部門將加強對上市公司內部控制有效性評估和會計師事務所執業質量檢查，重點關注上市公司財務報告內部控制有效性情況、內部控制信息披露情況和內部控制重大缺陷整改情況，加大對財務造假和審計舞弊案例的處罰力度。